许多移居澳大利亚的亚洲家庭，早已通过离岸架构持有家族财富：英属维尔京群岛（BVI）或开曼群岛公司、香港或新加坡控股公司、纳闽（Labuan）实体，或多年前由海外专业受托人设立的全权信托。当家人仍居住在新加坡、吉隆坡、香港、台北、雅加达或上海时，这些架构往往合情合理。但一旦家庭成员成为澳大利亚税务居民，同一个架构的税务效果可能截然不同。
客户常问的问题听起来很简单：我们应该保留离岸架构，还是把它“搬回”澳大利亚，改为澳洲公司或信托？答案却很少是简单的。这取决于谁会在澳洲生活、生活多久、架构持有什么资产、真正的决策在哪里作出，以及家族原居国如何对任何变动征税。本文概述主要选择以及通常需要考虑的问题。本文仅为一般性信息，采取任何行动前，务必向澳大利亚注册税务顾问及原居国顾问寻求专业意见。
为什么移居澳洲会改变局面
澳大利亚税务居民一般须就其全球收入和收益纳税。家庭成员成为澳洲税务居民后，多套规则可能开始审视与他们相关的离岸实体：
- 实体本身的税务居民身份。在海外注册的公司，如其“中央管理与控制”位于澳大利亚，可能被视为澳大利亚居民公司。如果父母现在在墨尔本或悉尼的家中作出主要投资和战略决定，离岸公司可能最终成为澳洲居民。同样，如果信托的受托人是澳洲居民，或其中央管理与控制位于澳洲，该信托也可能被视为澳洲居民信托。
- 外国信托的分配。非居民信托向澳洲居民支付的款项，包括代表以往年度累积收入的部分，可能须在澳洲纳税，在某些情况下还可能被加收类似利息的额外费用。
- 受控外国公司规则。如澳洲居民控制一家外国公司，该公司某些被动类型的收入可能每年归属于这些股东并被征税，即使公司并未派发任何款项。
- 转让人信托规则。如澳洲居民曾向非居民信托转移价值，在某些情况下，该信托的收入可能被归属于转移价值的人。
部分规则对临时居民的处理可能不同，因此家庭成员的签证身份十分重要。这些制度技术性很强，具体如何适用取决于实际情况。
主要选择
1. 保留离岸架构
如果只有部分家庭成员移居，或架构持有的是海外实际经营的业务，并确实由不在澳洲的董事或受托人在海外管理，保留架构可能是合适的。风险在于，实际控制权可能逐渐转移到居住在澳洲的家人手中。如果电子邮件和信息显示决策其实是在澳洲作出的，那么董事会记录上写着“决策在新加坡作出”也帮不了多少。此外，每年的申报和收入归属规则也需要持续管理。
2. 将受托人或管理迁至澳洲
有些家庭会有计划地把受托职能或管理迁到澳洲，使该实体以有序、有记录的方式成为澳洲居民。这可以让架构更透明、更易于管理。然而，公司或信托成为澳洲居民本身也可能产生税务后果，包括现有资产如何处理，以及设立地所在国家如何看待这一变动。
3. 移居前清盘并分配
如果架构已无明确用途，在家人成为澳洲居民之前将其清盘、把资产分配给家庭成员，可能更为简洁。时间点至关重要：同样的分配如在抵澳后进行，税务处理可能大不相同。原居国或资产所在国也可能对清盘或分配征税。
4. 将资产转入澳洲实体
打算长期留在澳洲的家庭，往往倾向于设立由公司担任受托人的澳洲全权信托、澳洲控股公司，或两者兼用。转移资产在税务上通常构成处置，可能在原居国、澳洲或两地都产生税负，因此步骤的先后顺序需要谨慎安排。
澳洲方面的一般要点
- 抵澳时的市场价值。个人成为澳洲居民时，其持有的许多非澳洲资产，在资本利得税上一般被视为在当时按市场价值取得。这可能很有价值，但前提是家庭日后能够证明这些价值。应取得独立估值，并保存居民身份开始当日的记录。
- 实体适用各自的规则。适用于个人的处理方式，并不会自动以同样方式适用于成为澳洲居民的公司或信托。每个实体都需要单独审视。
- 印花税。如澳洲土地，或持有澳洲土地的公司或信托的权益，在实体之间转移，可能须缴纳印花税（转让税）。各州和领地的规定不同，外国控制的公司和信托还可能须缴纳附加税。
- 外国投资审批。受外国控制的公司或信托，在收购澳洲土地或某些其他权益时，可能需要取得外国投资审批，即使其背后的家人现已居住在澳洲。
- 时间安排。许多重组步骤在抵澳前进行会较为简单，有时成本也较低。家庭成员一旦成为居民，可选方案可能会减少。
- 原居国税务。有些国家会在个人或实体离境时、资产转让时，或在持有当地资产的离岸控股公司被出售或重组时征税。例如，中国内地有规则可能对中国资产的间接转让征税。这些问题需要与各相关国家的顾问协调处理。
综合案例：移居墨尔本的马来西亚家庭
本案例为综合多种常见情况的假设案例，人名和细节均为虚构。
来自槟城的陈先生和陈太太拥有一家BVI公司，该公司通过新加坡账户持有股票投资组合，并在马来西亚持有一间店屋。两个孩子在墨尔本读书，父母已申请永久居留。他们原本打算保留BVI公司，并“在墨尔本管理它”。
经过审视，这个家庭意识到，在墨尔本管理公司可能令其成为澳洲居民公司；而作为控制该公司的澳洲居民，他们还可能面临公司被动收入归属于个人的问题。于是他们考虑分阶段的方案：在预计成为居民的日期取得投资组合和店屋的估值；在取得马来西亚和新加坡关于转让的意见后，将投资组合转入澳洲信托架构；将店屋保留在一家确实在马来西亚管理的马来西亚实体中；并清楚记录决策在何处作出。最终架构由他们与澳洲注册税务顾问及马来西亚顾问共同确定。
常见问题
成为澳洲居民，是否意味着我的离岸公司会自动在澳洲被征税？
不是自动的。但视乎公司在何处管理和控制、由谁控制以及其收入类型，澳洲税可能适用于公司本身，或适用于作为股东的您。每种情况都需要个别的税务意见。
我们应该在移居前还是移居后进行重组？
通常在移居前较好，因为家庭成员成为居民后，选择可能会减少。但过早行动也可能在原居国造成问题，例如转让在当地被征税。合适的时间取决于签证计划、资产类型以及各相关国家的规则。
我们可以委任一名海外董事，让公司继续留在离岸吗？
如果这名董事只是批准实际上在澳洲作出的决定，一般无法解决问题。关键在于实际上真正的决策在哪里作出。如果公司要保持离岸，其治理必须是真实的，并有妥善记录。
蔡庆伟律师事务所如何协助您
蔡庆伟律师事务所为澳大利亚各地的亚洲家庭及跨境家庭提供移居时的架构咨询，包括审视现有离岸信托和公司、设立澳洲信托和公司、物业转让，以及围绕新架构的遗产规划。我们是律师，与澳洲注册税务顾问以及海外律师和顾问合作，确保法律、税务和原居国问题得到通盘考虑。我们可以用英语、普通话和粤语提供咨询。
延伸阅读
蔡庆伟律师事务所为家庭、遗嘱执行人、受托人及其专业顾问，就澳洲及跨境的遗产规划、遗产管理和遗产纠纷提供法律服务。如需安排保密咨询，请致电墨尔本办公室 +61 3 9602 3988，或通过下方表格提交咨询。我们可使用普通话、粤语及英语提供服务。
蔡智勋，律师及调解员，蔡庆伟律师事务所（墨尔本）。本文仅供一般参考，不构成法律或税务意见。
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