我们服务的许多家庭，子女或孙辈分别生活在新加坡、香港、上海、伦敦等地。父母立遗嘱时，自然希望每个孩子都能受益。但越来越多的律师或会计师会建议：遗嘱或遗嘱信托（testamentary trust）中应加入”外国受益人排除条款”（foreign beneficiary exclusion clause），也就是明确规定任何外国人士都不能成为受益人。
这听起来有些不近人情，对某些家庭来说，甚至会把遗嘱原本最想照顾的人排除在外。本文说明这类条款为何存在、它能避免哪些税负，海外受益人继承澳洲住宅时外国投资规定如何处理，以及家人分居多国时应如何权衡。
为什么全权信托会被视为”外国”信托
遗嘱信托是根据遗嘱设立的信托，大多数属于全权信托（discretionary trust），即由受托人每年决定把收入或资本分配给哪些家庭成员。由于任何一位受益人理论上都可能获得全部信托财产，州税务局会审查所有”潜在受益人”，而不仅仅是实际获得分配的人。
只要有一位潜在受益人属于外国人士（foreign person），整个信托就可能在州税层面被视为外国信托。”外国人士”的定义很宽：不常居住在澳洲的澳洲公民、长期在海外生活的永久居民、由海外控制的公司，都可能包括在内。一个到新加坡工作的女儿，或在英国读书的孙子，都可能在无意之中让整个信托变成”外国信托”。
新南威尔士州：附加购房印花税与附加土地税
新州对外国人士购买住宅用地征收附加购房印花税（surcharge purchaser duty），并对外国人士持有的住宅用地每年征收附加土地税（surcharge land tax），两者都在一般印花税和土地税之外另行征收。
全权信托若要在新州避免这些附加税，信托条款必须在纳税义务产生之前满足两项要求：
- 无外国受益人：任何潜在受益人都不得是外国人士；
- 不可修改：信托条款不得被修改，使外国人士日后能够成为受益人。
对于遗嘱信托，新州设有过渡安排。遗嘱或遗嘱附录（codicil）在2020年12月31日或之前签署的，只要逝者本人不是外国人士，信托一般不会仅因外国人士可能受益而被视为外国信托。遗嘱或附录在2021年1月1日或之后签署的，遗嘱信托若购入新州住宅用地，除非信托条款同时满足上述两项要求，否则可能需要缴纳附加税。新州税务局亦指出，如果具名受益人仍有权更改信托，单纯一条”不得分配给外国人士”的条款可能不足够，因此条款措辞十分关键。
维多利亚州：外国买家附加印花税与缺席业主附加税
维州也有类似的两项税：购买住宅物业时的外国买家附加印花税（foreign purchaser additional duty），以及针对缺席人士和缺席信托所持土地的缺席业主附加税（absentee owner surcharge），后者属于额外的土地税。
维州税务局（State Revenue Office）在印花税方面，会把外国人士可以受益的全权信托视为外国信托；在土地税方面，若受益人中有缺席人士（absentee person），全权信托也可能被认定为缺席信托。维州对排除条款的措辞和生效时间的要求与新州不同，而且会按具体信托的条款来判断。缺席业主附加税按年评估，因此只要缺席受益人仍有资格受益，持有维州土地的信托就可能每年都受影响。
海外受益人继承住宅时的外国投资规定
州税只是其中一面。由联邦财政部和澳洲税务局（ATO）执行的外国投资审查制度（FIRB）同样适用于继承。
- 根据遗嘱继承：自2021年1月1日起，根据遗嘱取得澳洲土地权益不再自动豁免。外国人士从遗产中获得住宅用地，一般需要取得外国投资批准，通常应在遗产管理结束、物业过户给其本人之前办理。批准可能附带条件，例如须在一定期限内出售既有住宅（established dwelling）。
- 无遗嘱继承：没有有效遗嘱时，财产依法定继承规则（intestacy）转移。一般认为这属于”依法律规定转移”（devolution by operation of law）的豁免范围，因此有遗嘱和无遗嘱两种情况的处理可能不同。
- 遗嘱执行人和受托人：遗嘱执行人以该身份持有财产，并不取得实益权益，一般不需要申请批准。
此外，政府已禁止外国人士购买既有住宅（少数例外除外）。禁令自2025年4月1日起实施，最初宣布为期两年，现已延长至2029年6月30日（截至2026年10月）。禁令针对的是购买行为，官方指引并未专门说明继承的情况。因此，将获得既有住宅的海外受益人应先寻求法律意见，并在需要时于过户之前向外国投资监管机构申请，而不应假设一定获批。
子女在海外时的取舍
排除条款并非一定适合。它解决了一个问题，同时也带来另一个问题。
- 好处：信托可避免附加印花税和附加土地税——如果家庭住宅长期持有，这笔税款可能相当可观，信托管理也更简单。
- 代价：住在海外的子女或孙辈将无法从该信托受益，即使日后回到澳洲也一样，除非条款设计成在其符合资格后可以重新纳入。如果条款不可撤销，日后也很难更改。
跨国家庭常见的做法包括：
- 把澳洲住宅留给住在澳洲的受益人，再以现金、其他资产或海外物业平衡海外子女的份额；
- 设立两个遗嘱信托：一个含排除条款，专门持有澳洲住宅用地；另一个不含排除条款，持有其他资产；
- 授权遗嘱执行人在逝者去世时，根据家人当时的居住地决定是否设立排除外国人士的信托；
- 在海外子女居住的国家另立一份遗嘱，让每位家人获得与其居住地相适应的资产。
实用清单
- 列出每位子女和孙辈的居住地、国籍及签证身份。
- 确认哪些资产属于澳洲住宅用地，以及位于哪个州。
- 查看现有遗嘱是在2021年1月1日之前还是之后签署，是否设立了全权信托。
- 决定哪些资产留给住在澳洲的家人，哪些留给海外家人。
- 考虑海外受益人是否需要外国投资批准，以及出售是否比过户更实际。
- 家人移居海外或回流澳洲时，及时检讨遗嘱。
常见问题
什么是外国受益人排除条款？
这是遗嘱或信托中的一项条款，规定任何外国人士都不能成为受益人，并禁止日后修改信托以纳入外国人士。其目的是避免信托在州附加印花税和土地税方面被视为外国信托。
遗产会被征收外国受益人附加土地税吗？
遗产管理期间由遗嘱执行人持有的财产，与长期存续的遗嘱信托所持财产的处理方式不同，各州规定也不一样。一旦物业进入有潜在外国受益人的全权遗嘱信托，就可能每年被征收附加土地税。建议在遗产结案之前寻求意见。
住在海外的子女还能继承我在澳洲的房子吗？
可以。但如果子女属于外国人士，根据遗嘱接受物业时一般需要外国投资批准，并可能附带条件。许多家庭认为出售物业，或调整各人份额让海外子女获得其他资产，会更简单。
每份遗嘱都应加入外国受益人排除条款吗？
不一定。这取决于信托是否会持有澳洲住宅用地，以及家人是否住在海外或可能移居海外。对某些家庭来说，排除一个孩子的代价远大于节省的税款。
蔡庆伟律师事务所可以如何协助
我们为家人分布在澳洲和亚洲各地的家庭起草遗嘱和遗嘱信托，也会审查现有遗嘱，看家庭住宅是否可能面临附加印花税、附加土地税或外国投资审批条件。如需在海外另立遗嘱，我们可与当地律师合作；本所的公证人可以制作供海外使用的文件。我们以英语、普通话和粤语讲解各种方案，让每位家人都清楚了解所作的选择。
延伸阅读
蔡庆伟律师事务所为家庭、遗嘱执行人、受托人及其专业顾问，就澳洲及跨境的遗产规划、遗产管理和遗产纠纷提供法律服务。如需安排保密咨询，请致电墨尔本办公室 +61 3 9602 3988，或通过下方表格提交咨询。我们可使用普通话、粤语及英语提供服务。
蔡智勋，律师及调解员，蔡庆伟律师事务所（墨尔本）。本文仅供一般参考，不构成法律或税务意见。
简体中文 
English (Australia) 
繁體中文