对许多亚洲家庭来说，通往澳大利亚的道路始于子女。儿子或女儿来澳读书，找到工作，结识伴侣，然后留了下来。父母可能多年后才跟随而来。与此同时，家族财富往往仍在海外——放在新加坡、香港、台湾或其他地方的信托里，放在家族公司里，或以父母个人名义持有。
一旦子女成为澳大利亚税务居民，家庭供养子女的方式以及家族信托的运作方式，都可能产生澳大利亚的税务后果。好消息是，只要家庭及早着手，最重要的规划通常都可以提前完成。
子女何时成为税务居民？
税务居民身份与签证身份并不相同。在澳大利亚长期居住的留学生，即使持临时签证，也可能已根据居民测试成为澳大利亚税务居民。临时签证持有人在一段时期内，部分境外收入可能享有不同的税务处理，但一般在取得永久居留后即告结束，而在具体个案中是否有帮助，需要专业意见。家庭不应仅因子女尚未取得永久居留，就认定其“还不是税务居民”。
海外信托的分配
我们已在另一篇文章中介绍外国信托分配规则，此处仅作简述：根据《1936年所得税评估法》（Income Tax Assessment Act 1936）第99B条，从外国信托支付给澳大利亚居民受益人、或为其利益而运用的款项，可能需要课税，但属于某些本金（资本），或假如由澳大利亚居民取得本不需课税的部分除外。如分配来自以往年度累积的收入，还可能附加一项类似利息的费用。
按照澳大利亚税务局的观点，本金例外的范围比许多家庭想象的要窄：假如由澳大利亚居民取得本需课税的款项（例如信托实现的资本利得），并不在本金例外之内，而且在适用这一测试时不考虑资本利得税折扣。时机同样重要：只要受益人在某一财政年度的任何时候是澳大利亚居民，第99B条就可能适用于该年度内收到的款项，因此在成为居民前不久作出的分配，仍可能被纳入课税范围。
实务上的启示是：每一笔分配的来源都很重要——原始本金、当年收入、累积收入还是资本利得——而受托人需要有记录加以证明。
信托本身是哪里的税务居民？
如果信托的受托人是澳大利亚居民，或信托的中央管理和控制在澳大利亚，该信托就可能成为澳大利亚居民信托。如果身在墨尔本的成年子女开始为信托作出实际决定——即使只是通过家庭群聊非正式地进行——都可能影响信托的居民身份，使整个信托落入澳大利亚税网。在未取得专业意见之前，子女不应担任受托人、董事或保护人，也不应在实际上开始指挥信托。由于政府已提议自2028年7月1日起对全权信托征收30%的最低税，这一点更显重要。
赠与、分配和借款是不同的概念
家庭向子女转移资金时，常常没有考虑资金的性质。一般而言：
- 非居民父母以自有资金作出的真实赠与，对子女而言一般不属于收入，澳大利亚也不征收赠与税；
- 信托分配按信托规则处理，即使家人称之为“赠与”——实质上来自信托的分配或家族公司的收入，必须如实定性；
- 借款应以借款形式记录在案，其条款应反映家庭的真实意图。
请保存资金来源文件——能显示资金从何而来、从谁的账户转出以及转账原因的银行记录。来历不明的境外汇款，可能引起银行和澳大利亚税务局的查询。
税收协定、双重居民身份与收入及本金的组合
子女可能同时是两个国家的税务居民。税收协定或有助于确定由哪个国家行使征税权，但并非每个国家或地区都与澳大利亚签有税收协定，而且协定也未必能解决信托分配问题。信托内部收入与本金的组合也很重要，因为两者在澳大利亚的税务结果可能不同。
CRS申报
海外信托及为其持有账户的银行，通常会根据共同申报准则（CRS）申报受益人和分配情况。一旦子女被登记为澳大利亚居民，有关向其分配的信息可能会交换给澳大利亚税务局。
成为税务居民前的检查清单
- 梳理所有架构：信托、公司、保单、银行及投资账户，以及每项由谁控制。
- 检视信托契约：受益人范围、受托人权力、增删受益人的权力，以及谁有权委任受托人。
- 将本金与累积收入分开，最好存放于不同账户，并保存原始注入资金的记录。
- 在税务意见的指导下，视乎情况考虑是否应在子女成为居民之前进行分配或清理累积收入——最好在更早的财政年度进行，而不是在成为居民前夕。
- 拟备或更新意愿书，让日后的受托人了解家族的意图。
- 使父母在各国的遗嘱与信托安排及子女新的居民身份相互一致。
- 考虑父母日后也移民的情况，届时其出资设立的信托可能适用另外的规则。
与税务顾问妥善合作
受托人应向税务顾问提供完整情况：信托契约、账目、注资和分配的历史，以及家庭的计划。意见的质量取决于所依据的信息。受托人也不能把决定简单地“推给”顾问——他们必须考虑所获意见，自行作出决定并加以记录。
综合假设案例：一个台湾家庭
以下为匿名综合示例，并非真实家庭。一对台北夫妇通过一个由海外公司担任受托人的全权信托持有投资。他们的两个孩子到墨尔本读大学；其中一人现在澳大利亚工作，预计将取得永久居留，另一人计划返回台湾。多年来，信托一直从一个混合账户直接支付在墨尔本孩子的房租和生活费，而这个孩子也在讨论投资决定的家庭群聊之中。
在孩子取得永久居留之前，家人梳理了信托的本金和累积收入，开设了独立账户，并就是否现在进行某些分配寻求税务意见。孩子退出信托决策。日后的资助改为由父母以自有资金作出、并有书面记录的赠与。父母更新了在台湾和澳大利亚的遗嘱，受托人也收到了一份意愿书。
常见问题
我的孩子只持学生签证，现在需要担心吗？
可能需要。在澳大利亚长期居住的学生，即使持临时签证，也可能已是税务居民。规划的时机是在居民身份明朗之前，而不是之后。
我可以直接把钱给孩子，而不经过信托吗？
以您自有资金作出的真实赠与，对孩子而言一般不属于收入。但如果资金实际上来自信托或家族公司，就必须按其实质处理。请保存能显示资金来源的记录。
我的孩子应该担任家族信托的受托人或董事吗？
未经专业意见，不宜如此。如果关键决定在澳大利亚作出，信托本身可能成为澳大利亚居民信托，带来广泛的税务后果。请先咨询注册税务代理人或税务顾问以及律师。
蔡庆伟律师事务所如何协助您
蔡庆伟律师事务所为澳大利亚各地的家庭、受托人和受益人就信托契约、受托人治理、遗嘱以及跨境传承的法律问题提供意见。我们与您的注册税务代理人或税务顾问、以及海外当地律师协同合作，确保家族的规划在所涉及的每个国家都能行之有效。我们可以使用英语、普通话和粤语提供服务。
延伸阅读
蔡庆伟律师事务所为家庭、遗嘱执行人、受托人及其专业顾问，就澳洲及跨境的遗产规划、遗产管理和遗产纠纷提供法律服务。如需安排保密咨询，请致电墨尔本办公室 +61 3 9602 3988，或通过下方表格提交咨询。我们可使用普通话、粤语及英语提供服务。
蔡智勋，律师及调解员，蔡庆伟律师事务所（墨尔本）。本文仅供一般参考，不构成法律或税务意见。
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