对许多设有全权信托（discretionary trust）的家庭来说，每年六月底都会有同样的讨论：爸爸妈妈的税率很高，孩子在读大学、刚开始工作或在休学年，几乎不用交税。把信托收入分配给孩子，利用他们较低的税率，看起来顺理成章，多年来也很普遍。
澳洲税务局（ATO）关心的是钱之后去了哪里。如果孩子只是被告知获得分配，现金却留在父母手里、用来供家里的房贷或投回生意，税法第100A条就可能适用。本文概括说明ATO如何看待分配给成年子女的安排、什么属于正常家庭往来，以及应保存哪些记录。
第100A条的作用
第100A条是针对“偿还协议”（reimbursement agreement）的反避税规则。大致来说，在以下情况下可能适用：
- 受益人对信托收入享有现时权益（presently entitled）；
- 该权益源于某种安排，而根据这一安排，由其他人（例如父母、受托人或其他家人）获得这笔钱或其他利益；以及
- 至少一方的目的之一是让某人少交税。
如果适用第100A条，受益人的权益会被忽略，改由受托人按最高边际税率就该收入纳税。ATO根据第100A条修改评税一般不受通常的时间限制。
此外有重要的例外：受益人自己收取并享用其权益；安排是在正常家庭或商业往来（ordinary family or commercial dealing）中订立的；或受益人未满18岁或处于法律上无行为能力状态（这些情况另有规则处理）。
ATO的做法：TR 2022/4与PCG 2022/2
2022年12月，ATO发布了税务裁定TR 2022/4，说明其对法律的看法；以及实务合规指引PCG 2022/2，说明其如何分配合规审查资源。
大致来说，PCG 2022/2把安排分为几个风险区：
- 白区：2014年7月1日前结束的财政年度的旧安排，除非已在审查中，ATO一般不会重新审查。
- 绿区：低风险安排，例如受益人实际收到并使用了这笔钱，或者明显属于正常家庭或商业往来。
- 红区：高风险安排，例如受益人的钱付给了其他人或由其他人使用，并带有人为或刻意安排的迹象。这类安排可能被审查或审计。
此后法院也审理过第100A条的案件，ATO表示会更新指引。高等法院2026年6月就7A分部作出Bendel案判决后，ATO也表示正在检视TR 2022/4和PCG 2022/2。上述总体做法仍是ATO公布的立场，但细节可能改变。
分配给学生或低收入的成年子女
ATO的例子显示了它的界线。如果成年子女获得信托收入权益后把钱交给父母，或者父母用这笔钱偿还自己的债务、支付自己的开支，ATO很可能视之为高风险。如果孩子根本不知道自己有这笔权益，钱由父母直接留下，也是一样。
相反，如果孩子本人得到了这笔钱的好处，例如用于支付孩子自己的大学学费、房租或生活费，或者偿还一笔为孩子自用物品而借的真实借款，ATO就比较放心。
有些家庭会说，按照他们的文化，家里的钱是放在一起、由父母统一管理的。ATO接受正常家庭往来可以包括非正式安排，但它认为仅仅是一家人并不足够。ATO会看整个安排：是否人为或过于复杂、资金的处理是否与受益人的权益相符，以及受益人是否知情并真正有发言权。
什么算正常家庭或商业往来？
没有简单的清单，法院也尚未给出明确的标准。一般来说，以下情况更可能被视为正常家庭往来：
- 受益人知道自己的权益，并决定如何使用；
- 钱用于受益人自己，或用于受益人自愿支持的真实家庭用途；
- 留在信托中的款项记录为欠受益人的钱，受益人可以随时要求支付；以及
- 安排简单，并有税务以外的家庭或商业理由。
保存记录
良好的记录是证明安排实际如何运作的最佳证据。ATO建议保存：
- 信托契约及所有修订；
- 按时作出的受托人决议（在6月30日前或按契约要求）；
- 已告知每位受益人其权益的证据；
- 显示资金去向的银行记录；
- 权益留在信托时的书面借款协议和还款记录；以及
- 会议记录和税务代理的意见。
与拟议的2028年信托最低税有何关系
2026年10月14日，政府向国会提交了法案，拟从2028年7月1日起对全权信托征收30%最低税（家族信托 30%最低税）。该法案尚未成为法律，内容也可能改变。大致来说，受托人将就信托应税收入缴纳最低30%的税，个人受益人可就该税款获得不可退还的抵免（non-refundable offset）。
如果提案按此形式通过，把收入分配给税率低的成年子女，一般不再能使该收入的税负低于30%，因为抵免不可退还。这会减少此类分配的税务好处，但对于2028年之前的年度以及税率高于30%的部分，第100A条仍然重要。在提案确定之前，家庭不宜据此进行重组。
实用清单
- 6月30日前与会计师决定由谁获得收入以及原因。
- 以书面形式告知每位成年受益人其权益。
- 把钱付给受益人，或清楚记录这笔钱如何用于受益人。
- 如果资金留在信托内，记录为欠受益人的借款。
- 避免钱经常回到父母或生意手里的安排。
- 只要信托存在就保存记录，因为第100A条修改评税没有固定时限。
常见问题
什么是第100A条偿还协议？
指信托受益人获得收入权益，但由其他人得到这笔钱或利益，而且目的之一是减税的安排。正常家庭或商业往来中的安排不在此列。如果适用第100A条，受托人要按最高边际税率纳税。
ATO允许家族信托分配给成年子女吗？
允许，法律并不禁止分配给成年子女。ATO关注的是孩子实际上没有受益、钱由父母或他人使用的情况。如果孩子收到并使用了这笔钱，风险一般较低。
成年子女可以把信托分配的钱还给我吗？
真心、自愿的赠与可以属于正常家庭往来，但ATO把钱经常回到父母手里的安排视为高风险。依赖这种做法之前，请先寻求意见。
2028年信托最低税会取代第100A条吗？
不会。拟议的最低税尚未成为法律，即使通过，第100A条仍然存在。最低税会减少分配给低收入受益人的好处，但以前年度仍可能受到第100A条审查。
蔡庆伟律师事务所可以如何协助
第100A条的问题往往触及一个家庭如何看待自己的钱：谁做决定、谁受益、每个孩子知道多少。蔡庆伟律师事务所可以审阅信托契约和决议、为借款和权益制作文件，并协助家庭建立清晰的书面信托分配流程，让下一代也能理解。蔡智勋律师受过会计专业训练，也是认证家族企业顾问。我们与您的会计师合作，可用英语、普通话和粤语提供咨询，包括与在海外读书或工作的成年子女沟通。由于这一领域复杂，而且ATO的指引正在检视中，我们建议由合格税务顾问与律师共同为您提供意见。
延伸阅读
蔡庆伟律师事务所为家庭、遗嘱执行人、受托人及其专业顾问，就澳洲及跨境的遗产规划、遗产管理和遗产纠纷提供法律服务。如需安排保密咨询，请致电墨尔本办公室 +61 3 9602 3988，或通过下方表格提交咨询。我们可使用普通话、粤语及英语提供服务。
蔡智勋，律师及调解员，蔡庆伟律师事务所（墨尔本）。本文仅供一般参考，不构成法律或税务意见。
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