在許多家族生意中，公司賬戶和家庭的錢往往分得不像會計師希望的那麼清楚。公司替孩子交學費、借錢給家人付公寓首期，或者在父母住在海外時負擔他們的生活費。年復一年，公司賬簿裡的“借款賬戶”（loan account）悄悄變大。
所得稅法中的7A分部（Division 7A）正是會計師擔心這些款項的原因。它可以把股東或其家人從私人公司取出的錢視為未附稅務抵免的股息（unfranked dividend），由收款人納稅。本文用淺白的語言解釋7A分部，並說明為什麼股東去世或生意交給下一代時它特別重要。
7A分部要防止什麼
私人公司按公司稅率納稅。利潤以股息形式分給股東時，股東按個人稅率納稅，並可抵免公司已繳的稅。7A分部的作用，是防止股東及其關聯人通過借款、付款或豁免債務的方式，免稅使用公司利潤，而不是領取需要納稅的股息。
“關聯人”（associates）的範圍很廣，包括股東的配偶、子女、父母和其他親屬，以及他們控制的公司和信託。因此，付給海外成年子女或家族信託的款項，與付給股東本人一樣可能受到規管。
三種主要情況
借款
公司借給股東或關聯人的款項，除非在公司該年度的“申報日”（lodgment day）之前全部還清，或納入符合要求的書面借款協議，一般會被視為股息。申報日是公司報稅截止日與實際報稅日中較早的一天。還款後很快又借出的，還款可能不被承認。
付款
公司向股東或關聯人付款或轉移財產，例如支付他們的私人賬單、免費讓他們使用公司的汽車或度假屋，或以低於價值的價格轉讓資產，都可能被視為股息。有些情況下，付款可以在申報日前轉為合規借款。
豁免債務
公司豁免股東或關聯人所欠的債務，被豁免的金額可能被視為股息。在賬簿上註銷舊的借款賬戶，或者只是口頭說“那筆錢不用還了”，都可能有這種效果。
被視為股息的金額一般以公司的可分配盈餘（distributable surplus，大致是累積利潤）為上限，而且通常不附稅務抵免。
合規借款協議
符合7A分部要求的借款不會被視為股息。一般來說，合規借款必須：
- 以書面形式訂立、簽署並註明日期，並在公司申報日之前完成；
- 每年收取不低於澳洲稅務局（ATO）公佈的基準利率（benchmark interest rate）的利息；
- 無抵押借款最長期限為7年；以澳洲不動產註冊按揭作抵押、且物業價值達到規定比例的，最長25年；以及
- 每年至少償還最低年度還款額（minimum yearly repayment），該金額每年根據基準利率、餘額和剩餘期限計算。
如果未付最低年度還款，差額本身可能成為視同股息。還款常通過宣派股息或發放薪金再與借款抵銷的方式進行，這需要完備的文件。倒籤日期的會計分錄不會被接受。
信託對家族公司的未付現時權益
許多家族集團設有信託，把收入分配給一家“收款公司”（bucket company），但現金留在信託裡。公司尚未收取的權益稱為未付現時權益（unpaid present entitlement，簡稱UPE）。對於2022年7月1日起產生的權益，ATO過去認為這類UPE可能成為7A分部下的借款。
這一立場已經改變。2026年6月，高等法院在Bendel案中裁定，UPE本身不是7A分部下的借款。ATO已接受該判決，並撤回了相關裁定。但ATO也表示其他條文仍可能適用，包括EA次分部（Subdivision EA，處理信託向公司股東借出或支付款項的情況）和第100A條。已轉為合規借款的UPE一般仍按借款處理。有大額UPE餘額的家庭，應與會計師一起檢視，而不是以為問題已經消失。
擬議從2028年7月1日起對全權信託徵收30%最低稅的法案已於2026年10月14日提交國會，尚未成為法律。根據該提案，公司受益人不能就受託人繳納的稅款獲得抵免。如果通過，許多家庭可能會重新考慮是否還要分配給收款公司。
為什麼7A分部在傳承和遺產中很重要
7A分部的問題往往在最糟糕的時候才浮現：創辦人去世、失去行為能力，或把生意交給下一代時。
- 已故股東的借款賬戶。如果創辦人根據7A分部借款欠公司錢，這筆債務不會因去世而消失，而是遺產的負債。遺囑執行人可能需要繼續支付最低還款、用遺產資產還清，或協商處理方式。直接豁免債務可能引發稅務問題。
- 公司欠創辦人的錢。反過來的情況也很常見：創辦人多年來借錢給公司。這筆貸方借款賬戶是遺產資產，遺囑應說明由誰繼承，尤其是一個孩子繼承股份、另一個孩子沒有繼承時。
- 子女待遇不均。如果公司曾借錢給某個孩子買房而被遺忘，平均繼承股份的兄弟姐妹實際上可能在替這筆借款買單。這很容易引起家庭糾紛。
家族公司的實用步驟
- 請會計師列出公司、股東、親屬和家族信託之間所有的借款賬戶。
- 確保每筆7A分部借款都有在申報日之前簽署的協議，並按時支付最低還款。
- 除非正式記錄為薪金、股息或合規借款，否則停止由公司支付家人的私人開支。
- 根據Bendel案判決和ATO的回應，檢視家族信託欠公司的UPE。
- 檢查遺囑和股東協議是否處理了去世時雙向的借款賬戶。
常見問題
什麼是7A分部借款？
指私人公司借給股東或關聯人（例如親屬或家族信託）的款項。除非在公司申報日之前還清或納入合規書面協議，否則一般會被視為借款人收到的未附稅務抵免的股息。
7A分部借款期限最長多久？
無抵押借款一般最長7年；以符合價值要求的澳洲不動產註冊按揭作抵押的，最長25年。利率不得低於ATO基準利率，並須每年支付最低還款。
未付現時權益還算7A分部借款嗎？
根據高等法院2026年6月的Bendel案判決，UPE本身不是7A分部下的借款。ATO提醒，EA次分部和第100A條等其他規則仍可能適用，所以現有安排應予檢視。
股東去世後，7A分部借款怎麼辦？
這筆借款仍是遺產所欠的債務。遺囑執行人可能需要繼續還款，或用遺產資產還清。豁免債務可能有稅務後果，執行人在決定前應尋求意見。
蔡慶偉律師事務所可以如何協助
7A分部通常由會計師處理，但它的影響會延伸到家族的法律文件：借款協議、擔保借款的按揭、股東協議、遺囑以及遺產管理。蔡慶偉律師事務所可以起草和審閱這些文件，為處理已故股東借款賬戶的遺囑執行人提供意見，並協助家人商定如何處理借給個別子女的款項；家人意見不一時，也可以通過調解解決。蔡智勳律師受過會計專業訓練，是認證家族企業顧問及國家認證調解員（Nationally Accredited Mediator）。我們與家族的會計師合作，可用英語、普通話和粵語提供諮詢。7A分部技術性強且近期有變，我們建議任何決定都應在合格稅務顧問與律師共同提供意見後作出。
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蔡慶偉律師事務所為家庭、遺囑執行人、受託人及其專業顧問，就澳洲及跨境的遺產規劃、遺產管理和遺產糾紛提供法律服務。如需安排保密諮詢，請致電墨爾本辦公室 +61 3 9602 3988，或通過下方表格提交諮詢。我們可使用普通話、粵語及英語提供服務。
蔡智勳，律師及調解員，蔡慶偉律師事務所（墨爾本）。本文僅供一般參考，不構成法律或稅務意見。
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