在许多家族生意中，公司账户和家庭的钱往往分得不像会计师希望的那么清楚。公司替孩子交学费、借钱给家人付公寓首期，或者在父母住在海外时负担他们的生活费。年复一年，公司账簿里的“借款账户”（loan account）悄悄变大。
所得税法中的7A分部（Division 7A）正是会计师担心这些款项的原因。它可以把股东或其家人从私人公司取出的钱视为未附税务抵免的股息（unfranked dividend），由收款人纳税。本文用浅白的语言解释7A分部，并说明为什么股东去世或生意交给下一代时它特别重要。
7A分部要防止什么
私人公司按公司税率纳税。利润以股息形式分给股东时，股东按个人税率纳税，并可抵免公司已缴的税。7A分部的作用，是防止股东及其关联人通过借款、付款或豁免债务的方式，免税使用公司利润，而不是领取需要纳税的股息。
“关联人”（associates）的范围很广，包括股东的配偶、子女、父母和其他亲属，以及他们控制的公司和信托。因此，付给海外成年子女或家族信托的款项，与付给股东本人一样可能受到规管。
三种主要情况
借款
公司借给股东或关联人的款项，除非在公司该年度的“申报日”（lodgment day）之前全部还清，或纳入符合要求的书面借款协议，一般会被视为股息。申报日是公司报税截止日与实际报税日中较早的一天。还款后很快又借出的，还款可能不被承认。
付款
公司向股东或关联人付款或转移财产，例如支付他们的私人账单、免费让他们使用公司的汽车或度假屋，或以低于价值的价格转让资产，都可能被视为股息。有些情况下，付款可以在申报日前转为合规借款。
豁免债务
公司豁免股东或关联人所欠的债务，被豁免的金额可能被视为股息。在账簿上注销旧的借款账户，或者只是口头说“那笔钱不用还了”，都可能有这种效果。
被视为股息的金额一般以公司的可分配盈余（distributable surplus，大致是累积利润）为上限，而且通常不附税务抵免。
合规借款协议
符合7A分部要求的借款不会被视为股息。一般来说，合规借款必须：
- 以书面形式订立、签署并注明日期，并在公司申报日之前完成；
- 每年收取不低于澳洲税务局（ATO）公布的基准利率（benchmark interest rate）的利息；
- 无抵押借款最长期限为7年；以澳洲不动产注册按揭作抵押、且物业价值达到规定比例的，最长25年；以及
- 每年至少偿还最低年度还款额（minimum yearly repayment），该金额每年根据基准利率、余额和剩余期限计算。
如果未付最低年度还款，差额本身可能成为视同股息。还款常通过宣派股息或发放薪金再与借款抵销的方式进行，这需要完备的文件。倒签日期的会计分录不会被接受。
信托对家族公司的未付现时权益
许多家族集团设有信托，把收入分配给一家“收款公司”（bucket company），但现金留在信托里。公司尚未收取的权益称为未付现时权益（unpaid present entitlement，简称UPE）。对于2022年7月1日起产生的权益，ATO过去认为这类UPE可能成为7A分部下的借款。
这一立场已经改变。2026年6月，高等法院在Bendel案中裁定，UPE本身不是7A分部下的借款。ATO已接受该判决，并撤回了相关裁定。但ATO也表示其他条文仍可能适用，包括EA次分部（Subdivision EA，处理信托向公司股东借出或支付款项的情况）和第100A条。已转为合规借款的UPE一般仍按借款处理。有大额UPE余额的家庭，应与会计师一起检视，而不是以为问题已经消失。
拟议从2028年7月1日起对全权信托征收30%最低税的法案已于2026年10月14日提交国会，尚未成为法律。根据该提案，公司受益人不能就受托人缴纳的税款获得抵免。如果通过，许多家庭可能会重新考虑是否还要分配给收款公司。
为什么7A分部在传承和遗产中很重要
7A分部的问题往往在最糟糕的时候才浮现：创办人去世、失去行为能力，或把生意交给下一代时。
- 已故股东的借款账户。如果创办人根据7A分部借款欠公司钱，这笔债务不会因去世而消失，而是遗产的负债。遗嘱执行人可能需要继续支付最低还款、用遗产资产还清，或协商处理方式。直接豁免债务可能引发税务问题。
- 公司欠创办人的钱。反过来的情况也很常见：创办人多年来借钱给公司。这笔贷方借款账户是遗产资产，遗嘱应说明由谁继承，尤其是一个孩子继承股份、另一个孩子没有继承时。
- 子女待遇不均。如果公司曾借钱给某个孩子买房而被遗忘，平均继承股份的兄弟姐妹实际上可能在替这笔借款买单。这很容易引起家庭纠纷。
家族公司的实用步骤
- 请会计师列出公司、股东、亲属和家族信托之间所有的借款账户。
- 确保每笔7A分部借款都有在申报日之前签署的协议，并按时支付最低还款。
- 除非正式记录为薪金、股息或合规借款，否则停止由公司支付家人的私人开支。
- 根据Bendel案判决和ATO的回应，检视家族信托欠公司的UPE。
- 检查遗嘱和股东协议是否处理了去世时双向的借款账户。
常见问题
什么是7A分部借款？
指私人公司借给股东或关联人（例如亲属或家族信托）的款项。除非在公司申报日之前还清或纳入合规书面协议，否则一般会被视为借款人收到的未附税务抵免的股息。
7A分部借款期限最长多久？
无抵押借款一般最长7年；以符合价值要求的澳洲不动产注册按揭作抵押的，最长25年。利率不得低于ATO基准利率，并须每年支付最低还款。
未付现时权益还算7A分部借款吗？
根据高等法院2026年6月的Bendel案判决，UPE本身不是7A分部下的借款。ATO提醒，EA次分部和第100A条等其他规则仍可能适用，所以现有安排应予检视。
股东去世后，7A分部借款怎么办？
这笔借款仍是遗产所欠的债务。遗嘱执行人可能需要继续还款，或用遗产资产还清。豁免债务可能有税务后果，执行人在决定前应寻求意见。
蔡庆伟律师事务所可以如何协助
7A分部通常由会计师处理，但它的影响会延伸到家族的法律文件：借款协议、担保借款的按揭、股东协议、遗嘱以及遗产管理。蔡庆伟律师事务所可以起草和审阅这些文件，为处理已故股东借款账户的遗嘱执行人提供意见，并协助家人商定如何处理借给个别子女的款项；家人意见不一时，也可以通过调解解决。蔡智勋律师受过会计专业训练，是认证家族企业顾问及国家认证调解员（Nationally Accredited Mediator）。我们与家族的会计师合作，可用英语、普通话和粤语提供咨询。7A分部技术性强且近期有变，我们建议任何决定都应在合格税务顾问与律师共同提供意见后作出。
延伸阅读
蔡庆伟律师事务所为家庭、遗嘱执行人、受托人及其专业顾问，就澳洲及跨境的遗产规划、遗产管理和遗产纠纷提供法律服务。如需安排保密咨询，请致电墨尔本办公室 +61 3 9602 3988，或通过下方表格提交咨询。我们可使用普通话、粤语及英语提供服务。
蔡智勋，律师及调解员，蔡庆伟律师事务所（墨尔本）。本文仅供一般参考，不构成法律或税务意见。
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