父母在台湾、子女在澳洲，资产又分布两地，最常见的误解是“澳洲没有遗产税，所以澳洲的房子不用管”。事实上，经常居住在台湾的台湾籍人士去世时，台湾遗产税是按其全球遗产计算的，澳洲的房产、股票和存款同样计入；澳洲虽然没有遗产税和赠与税，却会在子女日后出售继承或受赠的资产时征收资本利得税（CGT）。两套制度必须放在一起看。
本文概括介绍台湾《遗产及赠与税法》的主要规则，并较详细地说明澳洲一方的处理和两地交叉时的实务要点。台湾方面的具体规定，请务必在行动前向台湾的会计师或税务顾问确认。
台湾遗产税、赠与税课谁？全球资产还是仅限台湾境内
台湾《遗产及赠与税法》决定课税范围的关键，不是资产在哪里，而是被继承人或赠与人的身份：是否具有台湾身份（法律上称“中华民国国籍”），以及是否“经常居住台湾境内”。
| 身份 | 台湾遗产税、赠与税的课税范围 |
|---|
| 经常居住台湾境内的台湾籍人士 | 台湾境内及境外全部财产（包括澳洲资产） |
| 经常居住台湾境外的台湾籍人士 | 仅限台湾境内财产 |
| 外国籍人士（包括未保留台湾身份的澳洲公民） | 仅限台湾境内财产 |
| 死亡或赠与前两年内自愿放弃台湾身份者 | 仍按台湾籍人士课税 |
“经常居住台湾境内”设有两年回溯期：死亡或赠与发生前两年内在台湾有住所，或虽无住所但有居所且在台湾累计居留超过365天，即属经常居住境内。实务上，台湾的户籍登记通常被视为有住所的重要依据。换句话说，父母移居澳洲并不会立即脱离全球课税；两年期间届满之前，以及户籍仍保留在台湾的情况下，澳洲资产仍可能被纳入台湾遗产税。
很多家庭成员持有双重身份。已入籍澳洲但仍保留台湾身份的人，在台湾法律上仍是台湾籍人士，是否课征全球遗产取决于上述“经常居住”的判断。
台湾遗产税：免税额、扣除额与税率
台湾遗产税以遗产总额减去免税额和各项扣除额后的遗产净额计税。相关金额由法律规定，并在消费者物价指数累计涨幅超过10%时调整。2026年发生的继承案件：
- 免税额为新台币1,333万元；
- 配偶、直系血亲卑亲属（子女）、父母、受扶养的兄弟姐妹和祖父母、身心障碍者以及丧葬费用，均可按规定金额扣除。
税率为累进税率。2025年1月1日起发生的继承案件适用：
| 遗产净额 | 税率 |
|---|
| 新台币5,621万元以下 | 10% |
| 超过5,621万元至11,242万元 | 15% |
| 超过11,242万元 | 20% |
由于物价累计涨幅已再次超过调整门槛，台湾财政部预计在2026年底公告2027年起适用的新金额。办理时应以台湾国税局公布的最新标准为准。
遗产税一般应在被继承人死亡之日起六个月内申报。死亡前两年内赠与配偶、法定继承人及其配偶的财产，须并入遗产总额课税。2026年8月通过、同年9月施行的修法明确规定，这部分“视同遗产”所对应的遗产税，由受赠人按比例负担；遗嘱执行人也不再列为遗产税的纳税义务人，改由继承人和受遗赠人负担。
台湾赠与税与每年免税额
台湾赠与税原则上由赠与人缴纳，而不是受赠人。每位赠与人每年享有新台币244万元的免税额，不论受赠人有几位。一年内赠与总额超过免税额时，应在超过之日起30日内申报。2025年起，赠与净额2,811万元以下税率为10%，超过2,811万元至5,621万元为15%，超过5,621万元为20%。
配偶之间的赠与、父母在子女婚嫁时于一定金额内的赠与等不计入赠与总额；但二亲等以内亲属之间买卖而买方无法证明自行付款，或父母出资以子女名义购置财产，可能被视为赠与。
国外遗产税扣抵：为什么澳洲资产几乎无从扣抵
台湾允许以国外财产在所在地已缴纳的遗产税或赠与税，在台湾应纳税额中扣抵，但须提出所在地税务机关的缴税凭证并按规定办理验证，且扣抵额以因计入该国外财产而增加的台湾税额为限。
问题在于澳洲早已废除联邦和各州的遗产税，也没有赠与税。经常居住台湾的父母去世时名下若有墨尔本公寓，在澳洲并没有已缴的遗产税可以扣抵，这套公寓一般就按全额计入台湾遗产税。印花税、土地税和澳洲资本利得税都不是遗产税。任何以“可以扣抵”为前提的规划，都需要仔细核实。
澳洲这一端：没有遗产税，但有递延的资本利得税
在澳洲，受益人取得遗产本身不需要缴税，被继承人去世一般也不会触发资本利得税。资本利得税是被“递延”到受益人身上：受益人承接一个成本基数，日后出售时再计税。一般规则可参阅澳洲没有遗产税？去世时的资本利得税、海外受益人与来自海外的赠与。
对于澳洲税务居民受益人，成本基数取决于被继承人取得该资产的时间和方式：
- 1985年9月20日之前取得的资产：以去世当日的市场价值作为成本基数。
- 1985年9月20日或之后取得的资产：一般承接被继承人去世时的成本基数，父母在世期间累积的增值并不会因继承而消失，而是转到子女身上。
- 例外：某些情况下可按去世时的市场价值计算，例如被继承人的自住房且未用于产生收入；被继承人为外国税务居民时，也可能适用特别规则。住在台湾的父母在澳洲税法上通常属于外国税务居民，而外国税务居民一般不能享受自住房豁免。
由此带来两个实际影响。第一，台湾父母在2010年前后购买的墨尔本房产，可能把一笔可观的递延增值留给子女。第二，澳洲税务居民子女继承位于台湾的资产后，这些资产就进入澳洲税网：租金、股息须在澳洲申报，日后出售也可能产生澳洲资本利得税，已在台湾缴纳的相关所得税可能可以申请外国税收抵免。建议尽早取得去世当日的估价和父母当年的购买凭证。详见海外继承澳洲税：从亚洲继承遗产要交税吗？如何汇款到澳洲。
澳洲与台湾之间有避免双重课税的所得税协定，但该协定不涵盖遗产税和赠与税。
把台湾资产转给在澳洲的子女：赠与还是继承？
父母常常希望资助在澳洲的子女买房，或者在生前先把部分资产转过去。生前赠与和身后继承，在两地的处理都不一样。
台湾方面
- 经常居住台湾的父母所作的赠与，无论资产在台湾还是澳洲，都属于台湾赠与税的课税范围。父母双方分年善用各自的每年免税额，是常见且合法的安排。
- 死亡前两年内的赠与会被并入遗产，临终前才转移资产往往达不到预期效果。
- 台湾不动产的赠与过户还涉及其他税费和登记事项，应由台湾顾问核算。
澳洲方面
- 父母从海外给予澳洲税务居民子女的真实赠与款项，不属于子女的应税收入。
- 如果赠与的是资产而不是现金（例如台湾股票），子女一般视为按市场价值取得，此后的收益和增值在澳洲课税。
- 台湾父母把澳洲房产过户给子女时，父母本人可能产生澳洲资本利得税（赠与一般按市场价值计算），过户还须缴纳州印花税；同一笔赠与在台湾也可能须缴赠与税。
- 文件非常重要。银行、贷款机构和澳洲税务局都可能询问资金来源。应保留签署的赠与契据或赠与信、在台湾办理的赠与税申报或免税证明，以及完整的汇款记录。也要清楚约定这笔钱是赠与还是借款，这关系到兄弟姐妹之间日后分配是否公平，以及子女婚姻出现变故时的财产分割。可参阅家庭借款还是赠与。
特留分与澳洲遗嘱
台湾《民法》为近亲属保留特留分：配偶、直系血亲卑亲属和父母为其应继分的二分之一，祖父母为三分之一。2026年7月三读通过的修法删除了兄弟姐妹的特留分，自公布后六个月起施行。澳洲遗嘱的逻辑不同，以维多利亚州为例，立遗嘱人可以自由处分遗产，但须受最高法院家庭供养（family provision）诉讼的制约。
在台湾和澳洲都有资产的台湾父母，常见做法是另立一份针对澳洲资产的澳洲遗嘱，与台湾遗嘱配合使用。两份遗嘱必须互不撤销，整体分配也要经得起两地的检验。详见特留分与澳洲遗嘱：在澳洲有资产的台湾人，如何订立两地遗嘱？以及在澳洲和海外都有资产，需要立多份遗嘱吗？
台湾信托与澳洲受益人
越来越多台湾家庭使用信托，包括银行办理的信托。在台湾，受益人不是委托人本人的信托，一般视为委托人赠与；以遗嘱设立的信托，则在立遗嘱人去世时课征遗产税。在澳洲，由台湾受托人管理的信托通常属于外国信托。向澳洲税务居民受益人的分配，可能依《1936年所得税评估法》第99B条计入应税收入，部分情况下还要加计利息。澳洲税务局明确表示，把信托分配称为“家人赠与”并不能改变其性质。受托人或实际控制信托的家庭成员移居澳洲，也可能改变信托的税务居民身份。可参阅成为澳洲税务居民之前：香港及内地家族的信托、遗嘱与时机安排及中国境外信托个税新规，后者也介绍了澳洲对境外信托的处理。
台湾的海外所得、个人CFC与资料比对
遗产规划离不开所得税。根据台湾《所得基本税额条例》（最低税负制），台湾税务居民个人的海外所得在全户合计达到一定金额后，须计入基本所得额。自2023年1月1日起，台湾个人受控外国企业（CFC）制度施行，符合条件的低税负地区外国公司的盈余，可能归属到台湾居民股东课税。台湾已与包括澳洲在内的多个税务辖区，依共同申报准则（CRS）交换金融账户资料，两地税务机关都在使用资料比对。为台湾父母持有澳洲资产的架构，应结合这些规则一并检查。
实务要点
- 先厘清身份和居住情况。记录每位家庭成员的国籍、户籍和在台湾的居留天数。两年回溯期往往决定澳洲资产是否属于台湾遗产税的课税范围。
- 按所在地和持有方式列出资产。澳洲资产是单独持有、联名持有（joint tenants）、公司持有还是信托持有？在澳洲，联名物业不按遗嘱分配；退休金（superannuation）也不会自动成为遗产。
- 保存成本基数凭证。两地资产的购买合同、改良支出和估价报告，都是澳洲受益人日后计算资本利得税的依据。
- 两地遗嘱互相配合。条款一致、执行人在当地方便办事、撤销条款写清楚适用范围。
- 赠与要提早，并留好文件。死亡前两年内的赠与在台湾效果有限；没有文件的资金转移，在两地都容易引起疑问。
- 跨境文件提前准备。在澳洲签署、拿到台湾使用的文件，或从台湾寄来澳洲使用的文件，通常需要公证及验证。可参阅台湾与澳洲之间的文件公证与验证。
常见误区
- 以为澳洲的房产在澳洲，就不在台湾遗产税的范围内。
- 以为父母移居澳洲或放弃台湾身份后立即生效，忽略了两年规则。
- 把“澳洲没有遗产税”理解成“澳洲完全不用缴税”，忽略了递延给子女的资本利得税。
- 临终前才大额转移资产，结果被并入台湾遗产。
- 在一地新立遗嘱时使用概括性撤销条款，无意中撤销了另一地的遗嘱。
- 收到被称为“家人赠与”的信托分配，却没有检查澳洲第99B条的影响。
举一个常见的情形
举一个常见的情形：一位丧偶的父亲住在台北，户籍也在台湾，名下有台北的公寓、台湾上市公司股票，以及2012年为在澳洲读书的子女购买的墨尔本公寓。子女现已入籍澳洲，是澳洲税务居民。父亲去世时，这三项资产一般都要计入台湾遗产税，包括墨尔本公寓，而且没有澳洲遗产税可以扣抵。在澳洲，处理墨尔本公寓通常需要向澳洲法院申请遗嘱认证（Probate），没有涵盖澳洲资产的有效遗嘱时则须申请遗产管理书；子女承接的成本基数一般是父亲2012年的购入成本，而不是去世时的价值；子女继承的台湾资产，此后也进入澳洲税网。这些问题都可以事先预见和安排，前提是两地顾问看到的是同一张全图。
我们可以提供的协助
我们负责澳洲一端的工作：与台湾遗嘱配合的澳洲遗嘱、在台湾去世者澳洲资产的遗嘱认证或遗产管理书申请、家庭赠与和借款的文件安排、澳洲受益人的信托及资本利得税问题，以及拿到台湾使用的公证文件。涉及台湾遗产税、赠与税和所得税的部分，我们与家族在台湾的会计师、税务顾问和律师协作，避免在一地所做的安排在另一地造成问题。家庭成员之间若有分歧，保密的调解往往可以在不进入公开诉讼的情况下解决。另可参阅澳洲遗产继承：台湾家属该怎么处理？
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蔡庆伟律师事务所为家庭及其专业顾问处理涉及跨境因素的澳洲法律事务，并与中国内地、台湾及香港的律师和税务顾问协作。如需安排保密咨询，请致电墨尔本办公室 +61 3 9602 3988，或通过下方表格提交咨询。我们可使用普通话、粤语及英语提供服务。
蔡智勋，律师及调解员，蔡庆伟律师事务所（墨尔本）。本文仅供一般参考，不构成法律或税务意见。
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