从香港移居澳洲、成为澳洲税务居民之后，除非您属于“临时居民”，澳洲一般会对您的全球收入和资本利得征税，包括您保留在香港的物业的租金。成为税务居民的那一天非常关键：对大多数海外资产而言，澳洲会以当天的市值重新确定成本基数；同一天也开始计算强积金（MPF）提取的六个月期限，在期限内提取，澳洲不就其中的收益征税。澳洲与香港之间没有全面性避免双重征税协定，因此各项安排的先后顺序，比在两个有税收协定的地方之间更为重要。
本文介绍澳洲法律如何处理香港家庭最常见的几类问题：香港物业、强积金、香港公司与信托，以及两地遗嘱，文末附上时间安排清单。
何时成为澳洲税务居民
澳洲以多项测试判断个人是否为税务居民，包括是否在通常意义上“居住”于澳洲、住所（domicile）是否在澳洲，以及一个财政年度内在澳洲停留是否超过一半时间。持永久签证来澳、在澳洲安家并就业的人，通常自抵澳之日起即为税务居民。澳洲财政年度为每年7月1日至次年6月30日，抵澳当年一般按“部分年度居民”申报。
香港实行地域来源征税：薪俸税、利得税和物业税只针对源自香港的收入，资本利得以及大部分股息和利息在香港不征税，因此与中国内地相比，双重征税的情况较少。但正因为两地之间没有税收协定，也就没有居民身份的“加比规则”、没有协定对征税权的限制，也没有相互协商程序。即使有重复征税，也只能依靠澳洲国内法下的境外所得税抵免（FITO）来处理。
临时居民：谁可以享受海外收入豁免
不少香港人先持技术类或毕业生类临时签证来澳，之后才取得永久居留。税法上的“临时居民”须同时符合以下条件：
- 持有《1958年移民法》下的临时签证；
- 本人不是《1991年社会保障法》意义上的澳洲居民（大致指不是澳洲公民、永久居民或受保护的特殊类别签证持有人）；以及
- 配偶也不是《社会保障法》意义上的澳洲居民。
临时居民即使是澳洲税务居民，其海外来源收入（例如香港租金、股息和利息）一般也免征澳洲税，主要例外是在临时居民期间提供工作或服务所得的报酬。非“澳洲应税财产”的资产所产生的资本利得同样不计，因此在这段期间，香港物业不在澳洲资本利得税（CGT）的范围之内。
配偶条件最容易被忽略。举一个常见的情形：丈夫多年前已移居澳洲并入籍，太太随后持临时配偶签证或技术签证来澳。虽然太太本人持的是临时签证，但由于配偶是澳洲居民，她并不是临时居民，从成为税务居民之日起，她的香港收入就要在澳洲申报。另外，一个人一旦曾以非临时签证身份成为澳洲居民（或其配偶符合《社会保障法》的居民条件），以后就不能再成为临时居民。
保留香港物业
租金收入
成为澳洲税务居民（且不是临时居民）之后，香港物业的租金净额须折算为澳元，列入澳洲报税表。可扣除的费用按澳洲规则而非香港规则计算，包括购买该物业的贷款利息、管理费、差饷和地租、维修费用，以及适用时的折旧。根据现行法律，海外出租物业的净亏损一般可以抵减其他澳洲收入。
香港物业税按应评税净值的15%标准税率征收：以租金减去业主缴付的差饷，再减去20%的修葺及支出免税额计算。物业税属于香港对收入征收的税项，一般应可在澳洲申请境外所得税抵免，但抵免额不得超过该笔收入在澳洲应缴的税款；而且香港按固定20%免税额计算，澳洲则扣除实际支出（包括利息），两者通常不会完全对应。如果物业有港元按揭，在澳洲税法下还可能产生外汇损益，例如在偿还贷款时。请保留香港物业税评税通知书和缴税收据，申请抵免时需要用到。
日后出售物业：澳洲资本利得税
香港不对出售物业的资本利得征税，所以澳洲的资本利得税没有香港税款可以抵免。决定澳洲税务结果的主要有三条规则：
- 成为居民时成本基数按市值重设。根据《1997年所得税评估法》第855-45条，个人成为澳洲居民时，其非“澳洲应税财产”的资产（1985年9月20日之前取得的除外），视为在当天按市值取得。实际效果是，澳洲一般只对抵澳之后的增值征税。如果当天同时成为临时居民，则不适用这条规则。
- 临时居民身份结束时再次重设。如果先是临时居民，那么在不再是临时居民（而仍为澳洲居民）的那一天，也会按市值重设成本基数，通常就是获批永久签证的日子。
- 50%折扣与证据。澳洲居民个人持有资产满12个月，可享受50%的资本利得税折扣。由于资产视为在重设日取得，持有期一般也从该日起计。由香港测量师出具重设日的估值报告，是证明成本基数最有力的证据。
主要居所豁免。澳洲的主要居所豁免可以适用于海外住宅，但移居澳洲之后，香港物业通常很难获得全额豁免。一般而言，同一时间只能有一处主要居所，在澳洲买了自住房，就会与香港物业“竞争”。所谓“离开规则”（出租情况下最长六年）能否适用，取决于多项因素，包括香港物业在澳洲认可的持有期间（从重设日起计）内是否确实是您的主要居所，以及您有没有把另一处住宅作为主要居所。如果日后离开澳洲、以非居民身份出售，除非符合范围很窄的“人生事件”例外，一般不能享受豁免。这是移居过程中最依赖具体事实的问题之一，出售香港物业或在澳洲置业之前，应先取得专业意见。
强积金（MPF）
以“永久离开香港”为由提早提取
强积金一般须保留至65岁。“永久离开香港”是少数可以提早提取的理由之一：成员须作出法定声明，表明已经或将会离开香港到其他地方定居，无意回港工作或以永久居民身份重新定居，并向受托人提供其认可的文件，证明本人获准在香港以外地方居住。申请须通过积金易平台（eMPF）提出。以此理由提取一生只能一次，作出虚假声明属刑事罪行。积金局已表示，BN(O)护照及相关签证不能作为此类申请的证明，受托人会按每宗申请的事实审核。自愿性供款则可能按计划规则另行处理。
成员去世时，强积金属于其遗产的一部分，由遗产代理人领取；这一点与澳洲的退休金（super）不同，详见您的退休金并不自动属于您的遗产。
澳洲如何对强积金一笔过款项征税
澳洲对“外国退休基金”的一笔过款项有专门规则。香港强积金计划一般会被视为外国退休基金，但仍应核对具体计划的条款。
| 领取时间 | 澳洲税务处理（概要） |
|---|
| 成为澳洲居民后六个月内 | 免税，前提是款项只涉及非居民期间（或成为居民至领取之间的期间），且不超过已归属于您的金额 |
| 成为居民超过六个月后 | “适用基金收益”（大致指成为居民之后的增值，按第305-75条计算）须按个人边际税率纳税，其余部分不计税 |
| 六个月后直接转入澳洲合规退休基金 | 可选择将全部或部分适用基金收益改由基金按15%纳税，而不计入个人收入 |
在临时居民期间，处理方式可能有所不同。
把强积金转入澳洲退休金
澳洲退休基金可以接收来自外国退休基金的转入款项，但会被视为成员供款：已归属于您的金额计入非优惠供款上限；适用基金收益如果没有选择由基金纳税，也计入非优惠供款上限；如果选择由基金纳税，则不计入任何供款上限，但会增加您的退休金总余额。供款上限及相关的退休金总余额限制由法律规定，并会不时调整，超额供款可能产生额外税款。
只有整笔权益直接转入澳洲基金，才能选择由基金纳税。强积金提取时通常直接付给成员本人，因此应及早向受托人确认能否直接付款至澳洲基金。如果款项先付给您本人、之后再存入澳洲退休金，一般按普通个人供款处理，其中的适用基金收益仍由您个人纳税。
移居之后的香港公司与信托
控制人移居澳洲之后，原本在澳洲税网之外的香港公司或信托，可能被纳入澳洲征税范围。
- 公司居民身份。在香港注册的公司，如果其核心管理和控制在澳洲进行（例如实际作决定的董事住在澳洲），可能成为澳洲居民公司，须就全球收入在澳洲纳税。
- 受控外国公司（CFC）规则。如果公司仍为非居民，但由澳洲居民控制，某些被动收入或“受污染收入”可能每年归属于澳洲股东，不论是否分派。香港不属于税制相当的“列名国家”。
- 信托居民身份与分派。只要有一名受托人是澳洲居民，或信托的核心管理和控制在澳洲，信托即成为居民信托。非居民信托向澳洲受益人作出的分派，包括以往累积的收益，可能按《1936年所得税评估法》第99B条征税，有时还会附加利息费用。
- 转让人信托规则。如果您曾向非居民信托转让财产或提供服务，信托的收入可能归属于您。成为居民之前作出的转让，一般只有在您无法控制该信托，或该信托属于非居民家族信托的情况下才可排除。
架构调整在抵澳之前进行，远比之后简单。详见外国信托与离岸公司：澳洲如何对其居民征税，以及成为澳洲税务居民之前：香港及内地家族的信托、遗嘱与时机安排。
香港遗嘱与澳洲遗嘱
香港自2006年2月11日起取消遗产税，澳洲也没有遗产税，因此需要处理的是继承安排，而不是遗产税。有效订立的香港遗嘱可以在澳洲获得承认，但要在澳洲使用，须申请澳洲的遗嘱认证（Probate），或对香港的承办书作重新盖印（reseal），并提供经核证的文件。
不少家庭会保留两份遗嘱：与香港律师一起订立、只处理香港资产的香港遗嘱，以及处理其他所有资产的澳洲遗嘱；两份遗嘱都须写清楚，避免一份撤销另一份。移居之后，您的“住所”（domicile）也会逐步转到澳洲，这可能令您在世界各地的动产适用澳洲的继承法，在维多利亚州也可能成为家庭供养申索（family provision）的对象。强积金和香港银行账户属于遗产，澳洲退休金则不属于。持久授权书也应按您所居住的澳洲州份的法律另行订立。详见在澳洲和海外都有资产，需要立多份遗嘱吗？
签证途径（简述）
自2020年起，澳洲为香港特区护照及BN(O)护照持有人提供了专门的签证安排，包括更长的临时签证和通往永久居留的途径。由于签证类别和时间决定您是否属于临时居民，移民规划和税务规划应一并考虑。本所移民团队有两位移民法认证专科律师（Accredited Specialists in Immigration Law），可就签证选择提供意见。
时间安排清单
| 时间 | 需要考虑的事项 |
|---|
| 离开香港之前 | 检视香港公司和信托由谁控制、在哪里作决定；决定保留还是出售香港物业；安排以预计成为税务居民之日为基准的估值；整理强积金结单；让香港和澳洲的税务顾问一起参与。 |
| 抵达澳洲时 | 记录成为税务居民的日期和签证类别；确认本人及配偶是否属于临时居民；留意强积金的六个月期限；向香港银行更新税务居民身份自我证明。 |
| 第一个财政年度 | 按部分年度居民报税；申报香港租金并就物业税申请境外所得税抵免；订立澳洲遗嘱和持久授权书，并检视香港遗嘱。 |
| 此后 | 记下临时居民身份结束的日期（第二个估值日）；保留香港物业税记录；董事或受托人移居时重新检视架构。 |
常见误区
- 以为香港已缴物业税，澳洲就不用再就香港租金报税。
- 没有在成为居民或获批永久签证之日，为香港物业取得市值估值。
- 抵澳超过六个月才提取强积金，却不知道其中的收益须在澳洲纳税。
- 人已在墨尔本，却继续在这里管理香港公司，没有考虑公司的税务居民身份已经改变。
- 新立的澳洲遗嘱无意中撤销了香港遗嘱。
我们可以提供的协助
我们就从香港移居澳洲所涉及的澳洲法律事务提供意见，包括与香港遗嘱相互配合的澳洲遗嘱和持久授权书、信托与家族架构、物业与继承安排，以及处理两地资产所需的文件。涉及香港法律和税务的部分，我们与香港的律师及税务顾问协作；税务方面，也与澳洲的会计师合作。
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蔡庆伟律师事务所为家庭及其专业顾问处理涉及跨境因素的澳洲法律事务，并与中国内地、台湾及香港的律师和税务顾问协作。如需安排保密咨询，请致电墨尔本办公室 +61 3 9602 3988，或通过下方表格提交咨询。我们可使用普通话、粤语及英语提供服务。
蔡智勋，律师及调解员，蔡庆伟律师事务所（墨尔本）。本文仅供一般参考，不构成法律或税务意见。
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